企业所得税核定有什么

企业所得税的核定方法

一、企业具有哪些情形税务机关可以核定征收企业所得税

1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的;

3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

6、申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

企业具有上述情形之一的，主管税务机关可以核定征收企业所得税。主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式，不得违规扩大核定征收企业所得税范围。

地方省市税务机关对可纳入核定征收重点考查范围，也有相关的细化规定，比如辽宁省国家税务局和辽宁省地方税务局下发的《辽宁省企业所得税核定征收实施办法(暂行)》(辽国税发[]42号)规定，下列的纳税人，可纳入核定征收重点考查范围：

1、连续零申报或亏损的企业;

2、税负相对于同行业企业明显偏低的企业;

4、毛利率相对同行业明显偏低的企业;

5、成本费用率相对同行业明显偏高的企业;

6、主管税务机关确定的其他企业。

上述企业凡具有本办法第三条情形之一的，应实行核定征收企业所得税。

二、哪些企业不适用于核定征收企业所得税

特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定征收，具体由国家税务总局单独明确。具体来看，主要包括以下类型的企业：

1、享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业);

2、汇总纳税企业;

3、上市公司;

4、银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业;

5、会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构;

6、专门从事股权(股票)投资业务的企业;

7、国家税务总局规定的其他企业。

除了总局的上述规定以外，各省市税务机关对不适用于核定征收企业所得税的企业有各自的规定，比如：

(1)青海省国家税务局、青海省地方税务局公告第11号规定：一定规模以上的纳税人即上年度企业所得税应税收入额超过800万元或年度成本费用额超过600万元的纳税人不适用核定征收。

(2)沈阳市国家税务局、沈阳市地方税务局下发的沈国税发[]68号规定：注册资金在1000万元(含)以上的批发和零售贸易业、年应税收入额在万元(含)以上的居民企业纳税人、房地产开发业纳税人、成本和费用核算健全的增值税一般纳税人、纳税信誉等级A级纳税人不适用核定征收。

(3)陕西省国家税务局、 陕西省地方税务局下发的《企业所得税核定征收管理办法(试行)》规定：从事房地产开发的企业和一定规模以上的纳税人不适用核定征收。但对一定规模的标准并没有界定。

(4)江苏省地方税务局下发的苏地税函[]283号规定：集团公司及其控股子公司、以对外投资为主营业务的企业、实际盈利水平高于国家税务总局规定的应税所得率上限的企业不适用于核定征收。

(5)广西国家税务局、广西地方税务局在下发桂地税发[]72号中要求:严格按照总局规定的条件，合理确定本地企业所得税的核定征收范围，并根据企业的经营规模和获利能力的大小，按户核定征收企业所得税，不得采取全行业统一的按照销售(营业)收入一定额度实行定额或者随征率附征企业所得税的做法。对一刀切搞企业所得税核定征收，以及扩大企业所得税核定征收范围的，一律追究有关领导的责任。

三、核定征收的方法

主管税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：

1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;

2、按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;

3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定;

4、按照其他合理方法核定。

采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。

四、应纳税额的计算

1、计算公式

采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

=应税收入额×应税所得率×适用税率

或： =成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率×适用税率

2、关于应税收入

“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

其中，应注意：

(1)收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入;

(2)取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额。

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3、关于应税所得率

(1)企业具有下列情形之一的，核定其应税所得率：

① 能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的;

② 能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的;

③ 通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

实行应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。

主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本(费用)支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。

(2)应税所得率按下表规定的幅度标准确定：

行业 应税所得率(%)

农、林、牧、渔业 3-10

制造业 5-15

批发和零售贸易业 4-15

交通运输业 7-15

建筑业 8-20

饮食业 8-25

娱乐业 15-30

其他行业 10-30

4、企业不适用采取应税所得率方式核定企业所得税的，税务机关核定其应纳所得税额。 5、纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税;重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。

五、关于核定征收改为查账征收方式时的资产处理

企业从核定征收改为查账征收方式时，应提供以后年度允许税前扣除的资产的历史成本资料，并确定计税基础。固定资产、生产性生物资产、无形资产和长期待摊费用等长期资产，应按照正常折旧(摊销)年限扣除已使用年限，计算以后年度税前可扣除的折旧(摊销)额。

因此对于核定征收企业，在核定征收期间也应该加强资产的票据管理，及时索要大额资产的发票。

六、关于亏损弥补问题

《企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

因此，对以前年度尚未弥补仍在税法弥补期内的亏损，核定征收企业不得计算亏损弥补额抵减应纳税所得额。查账征收企业弥补以前年度亏损时，按税法规定年限进行弥补，且核定征收年度一并计算在内。与此相一致的规定，如四川省国家税务局下发的第4号公告《四川省国家税务局关于企业所得税政策执行口径的公告》第四条：企业征收方式由查账征收改为核定征收，其实行核定征收年度的应纳税所得额不得用于弥补此前年度发生的尚在法定弥补亏损期内的亏损;此前实行查账征收期间发生的亏损可以结转，用以后再次采取查账征收方式年度取得的应纳税所得额弥补，弥补期限应自发生亏损年度的次年起连续计算，最长不得超过五年。

但是，也有地方税务机关作出了更为严格的规定，如吉林省国家税务局下发的吉国税函[]80号第二条关于企业所得税征收方式变更弥补亏损管理问题规定：企业所得税实行查账征收方式的纳税人改为核定征收方式后，在以后年度再次转为查账征收方式的，其弥补亏损问题，应以其再次转为查账征收方式的年度为起始年度重新计算，原来查账征收时尚未弥补完的亏损额不能结转弥补。

因此，关于核定企业弥补亏损问题要结合当地的政策规定执行，如有异议，应及时与主管税务机关沟通。

企业所得税核定征收

注释：

① 《国税发〔〕30号》第七条，实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。

主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本(费用)支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。

② 《国税函〔〕377号》第一条，

(一)享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业); (二)汇总纳税企业; (三)上市公司;

(四)银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业;

(五)会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构;

(六)国家税务总局规定的其他企业。

第二条，国税发〔〕30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为： 应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

③ 《苏地税函[]283号》第二条，关于核定征收企业取得的非日常经营项目所得征税问题

核定征收企业取得的非日常经营项目所得，在扣除收入对应的成本费用后，应将所得直接计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。非日常经营项目所得包括股权转让所得，土地转让所得，股息、红利等权益性投资收益，捐赠收入以及补贴收入等。

④ 《宁国税函[]1号》

三、对年销售(营业)额超过600万元的核定征收企业，主管税务机关必须在当年汇算清缴时按照附件一确定的标准调高其应税所得率，计征企业所得税，年度内不得改为查账征收方式。

四、对广告代理、旅游代理等营业税按差额交税的核定征收企业，主管税务机关应严格按照其全额收入计征企业所得税。

五、实行核定征收的纳税人在年度中间取得增值较大的股权投资转让收益或土地转让收益等非日常经营性项目所得，应于取得该项所得之日起15日内，向主管税务机关备案。

主管税务机关可运用合理的方法确定和计算纳税人上述非日常经营性项目的应纳企业所得税额。具体为：股权投资转让或土地转让净收益等非日常经营性项目收入，扣除有关的、合理的成本费用后的净所得，为非日常经营性项目的应纳税所得额。纳税人应将经主管税务机关确定的上述非日常经营性项目的应纳税所得额，加上日常经营性项目收入乘以适用应税所得率计算出的应纳税所得额，一并进行申报纳税。

⑤ 《宁地税发〔〕85号》

一、以下行业的应税所得率执行标准暂不调整，仍按原规定执行：

        1、饮食业应税所得率为10%;

2、建筑业(不含装饰)应税所得率为8%;

        3、货运业应税所得率为10%

        4、“其他行业”中的计算机服务业、软件业、科技交流和推广服务业以及仓储业、居民服务业、文化艺术业、教育卫生业等行业暂为10%;

二、除第一条列举以外的其它行业的企业所得税应税所得率执行标准调整如下：

⑥ 《总局公告第27号》

一、专门从事股权(股票)投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。

二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算征税;若主营项目(业务)发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目(业务)重新确定适用的应税所得率计算征税。

企业所得税核定征收鉴定

设定依据

1.《中华人民共和国税收征收管理法》(中华人民共和国主席令第49号)

2.《国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收暂行办法>(试行)的通知》(国税发[]30号)

申请条件

税务机关根据纳税人的账簿设立、会计核算、纳税资料提供以及所得税申报等各种情况，对纳税人采用核定征收方式缴纳企业所得税的行为。

办理流程

纳税人向办税服务厅涉税文书受理岗提出申请，领取并填写《企业所得税核定征收鉴定表》。

涉税文书受理岗受理纳税人填报的《企业所得税核定征收鉴定表》，即时审核《企业所得税核定征收鉴定表》填写是否完整准确，印章是否齐全。文书填报符合规定，即时打印《文书受理回执单》交纳税人。

纳税人办理业务的时限要求

纳税人应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内，填好该表并报送主管税务机关。

纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

税务机关办理时限

15个工作日

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